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稅收籌劃、避稅、稅收違法行為如何區(qū)別?

一、稅務(wù)籌劃

通過民事法律行為或法律形式的選擇來讓“應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的稅務(wù)處理”對(duì)自己有利，但是不存在濫用法律形式選擇權(quán)。

比如：可以決定公司的形式，個(gè)體戶、有限責(zé)任公司、個(gè)人獨(dú)資公司、合伙企業(yè)等，公司形式不同，繳納的稅金多少也不同。

比如：通過對(duì)于捐贈(zèng)額以及捐贈(zèng)節(jié)奏的管控，使得全部捐贈(zèng)都可以在所得稅前扣除，避免抵稅損失。

二、避稅

濫用法律形式選擇權(quán)：以稅收利益為唯一或主要目的，選擇迂回、復(fù)雜、異常的法律形式(即濫用法律形式選擇權(quán))來讓“應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的稅務(wù)處理”對(duì)自己有利。濫用法律形式選擇權(quán)(即避稅安排)的定義參考《一般反避稅管理辦法》第o四條以及稅法適用的基本原理。

該辦法第四條規(guī)定：

避稅安排具有以下特征：

(一)以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的；

(二)以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。通常認(rèn)為，避稅不屬于違法行為(屬于脫法行為),但這種情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)可以啟動(dòng)反避稅程序，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、稅收違法行為

“應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的稅務(wù)處理”與“實(shí)際進(jìn)行的稅務(wù)處理”不一致(納稅人沒有過錯(cuò)或者放棄稅收實(shí)體法律關(guān)系中純獲利的權(quán)利除外)。

納稅人依據(jù)無任何民事行為基礎(chǔ)的法律形式來判斷確定“應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理”,并據(jù)此進(jìn)行稅務(wù)處理的，其稅務(wù)處理也違法，最典型的是純粹無任何真實(shí)交易基礎(chǔ)的虛開發(fā)票。

當(dāng)納稅人“濫用法律形式選擇權(quán)”時(shí)，不能按照《一般反避稅管理辦法》第五條的方法來判斷稅收違法行為。

否則，沒有任何人是安全的，而且還極可能導(dǎo)致稅法入侵其他部門法“風(fēng)為萬法之法。

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